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中国证监会最新发布-会计监管风险预警第8号——商誉减值

作者:股票软件信息网
来源:http://www.21930.net
日期:2020-09-20 20:22
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中国证监会最新发布-会计监管风险预警第8号——商誉减值

  

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证监会最新发布:会计监管风险提示第8号——商誉减值

 

  在监管工作中,应注意公司是否定期或及时进行商誉减值测试,以及在此过程中是否考虑了特定减值迹象的影响。

  为加强商誉减值会计监管,进一步规范上市公司商誉减值的会计处理和信息披露,督促会计师事务所、资产评估机构及其从业人员勤勉尽责,规范执业行为,提高资本市场会计信息披露质量,根据《企业会计准则》、《中国注册会计师执业准则》、《资产评估准则》、《信息披露与公开发行证券公司编制规则第15号——财务报告通则》(2014年修订)。

  关于对上市公司、新三板公司等资本市场主体商誉减值的监管,请参见本提示。

  根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,在不同控制下的企业合并中,合并成本与购买方取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应当确认为商誉。在实践中,在商誉的初始确认中,公司往往存在一些问题,如合并成本的错误计量(如没有考虑或适当考虑合并成本中应包含的或有对价)、对购买者拥有但未在单独报表中确认的可识别资产和负债的确认不足(如合同权利、客户关系、未决诉讼、担保等)。因此,会计师事务所在执业过程中容易出现专业能力不足、利用专家工作实施审计程序不到位、对公司上述不当会计处理认定不当等问题。在资产评估机构的实践中,通常会出现评估基准日选择不当、评估对象和评估范围确定不合理、评估目的与评估价值类型不配资等问题。

  本提示的目的是揭示商誉后续计量中的相关会计监督风险,而不是具体提示上述商誉初始确认中的相关会计监督风险。

  一、商誉减值的会计处理和信息披露!

  (1)定期或及时进行商誉减值测试,重点关注具体的减值迹象。

  根据《企业会计准则第8号——资产减值》,公司应在资产负债表日判断是否存在资产减值迹象。企业合并形成的商誉至少应在每年年末进行减值测试。

  1.常见问题。

  当公司确定商誉减值测试时间时,通常存在以下问题。

  首先,商誉减值测试至少不会在每年年底进行。

  二是没有充分关注商誉所在资产组或组合的宏观环境、行业环境、实际经营状况和未来业务规划,没有合理判断商誉是否出现减值迹象。当商誉出现减值的具体迹象时,减值测试没有及时进行,也没有合理的理由。

  第三,单纯以参与并购重组的各方有业绩补偿承诺且仍处于业绩补偿期为由,不进行商誉减值测试。

  2.监管问题。

  在监管工作中,应注意公司是否定期或及时进行商誉减值测试,以及在此过程中是否考虑了特定减值迹象的影响。具体而言,它包括。

  首先,企业合并形成的商誉至少应在每年年末进行减值测试,无论是否存在减值迹象。

  其次,公司应结合现有的内部和外部信息,合理判断和识别商誉减值迹象。当商誉所在的资产组或资产组组合出现特定减值迹象时,公司应及时进行商誉减值测试,并适当考虑减值迹象的影响。

  上述与商誉减值相关的具体减值迹象包括但不限于:(1)现金流量或营业利润持续恶化或显著低于商誉形成时的预期,特别是被收购方未履行承诺的业绩;(二)所在行业产能过剩,相关产业政策、产品和服务的市场条件或市场竞争程度发生明显不利变化;(三)相关业务技术壁垒低或技术进步快,产品和服务容易被模仿或升级,利润状况难以维持;(4)核心团队发生重大不利变化,短期内难以恢复;(五)与特定行政许可、特许经营资格、特定合同项目等资格密切相关的商誉,以及相关资格的市场惯例发生变化,如放开经营资格、特许经营的行政许可,或者特定合同到期不能继续履行;(6)客观环境变化导致当期市场投资收益率大幅上升,短期内无下降迹象;(七)所在国家或地区风险突出,如外汇管制、恶性通货膨胀、宏观经济恶化等。

  第三,公司应合理区分和处理并购中的商誉减值和关联方的绩效薪酬,不应以绩效薪酬承诺为由进行商誉减值测试。

  (2)合理配资商誉给资产组或资产组组合进行减值测试。

  根据《企业会计准则第8号——资产减值》,由于企业合并形成的商誉很难独立产生现金流量,公司应自购买之日起以一致、合理的方式将其账面价值配资给相关资产组或资产组组合,并进行相应的减值测试。

  1.常见问题?。

  当公司将商誉配资给资产组或资产组组合进行减值测试时,通常会出现以下问题!

  首先,资产组的识别不符合资产组的概念,资产组产生的现金流入的独立性没有得到充分考虑。

  其次,与商誉相关的资产组或资产组组合没有得到充分识别,企业合并产生的协同效应没有得到充分考虑。商誉形成时所收购的子公司的权益仅作为商誉减值的测试对象。

  三是商誉的账面价值配资不合理,相关配资基础(如公允价值)的确定缺乏合理依据。

  第四,归属于少数股东的商誉调整不计入相关资产组或资产组组合的账面价值。

  第五,当商誉的资产组或组合的构成因重组等原因发生变化时,资产组的相关资产组或组合不再重新确认,商誉的账面价值再次合理分摊。

  第六,没有合理的理由任意改变商誉所在的资产组或资产组组合,如商誉减值测试中的资产组或资产组组合与商誉初始确认不一致,或在以前和以后会计期间将商誉配资给不同的资产组或资产组组合。

  2.监管问题。

  在监管工作中,要注意公司是否正确识别了商誉所在的资产组或资产组组合,是否在合理配资商誉账面价值的基础上进行了减值测试。具体而言,它包括。

  首先,当公司确定一个资产组或资产组合时,应充分考虑管理层对生产和业务活动的管理或监控方法,以及持续使用或处置资产的决策方法。确定的资产组或投资组合应该能够独立产生现金流。应该注意的是,一个会计实体不仅仅等同于一个资产组。

  第二,当公司确认商誉所在的资产组或资产组组合时,不应包括与商誉无关的单独资产和负债,也不应包括在资产组中。值得注意的是,当被收购子公司在形成商誉时包含多个资产组或资产组组合时,应事先指定与商誉形成相关的资产组或资产组组合。

  第三,公司应充分考虑能够从业务合并的协同效应中受益的资产组或资产组合并,并按照各资产组或资产组合并的公允价值比例分享商誉的账面价值。在确定各资产组或资产组组合的公允价值时,应执行《企业会计准则第39号——公允价值计量》的相关要求。公允价值难以可靠计量的,可以按照各资产组或资产组组合的账面价值比例进行分摊。

  第四,在将商誉配资给相关资产组或资产组组合时,公司应充分关注少数股东的商誉,首先将母公司股东的商誉账面价值调整为所有商誉的账面价值,然后将其合理配资给相关资产组或资产组组合。

  第五,如果公司的业务构成因重组等原因发生变化,进而影响所配资商誉的资产组或组合的构成,应将商誉的账面价值重新配资给受影响的资产组或组合,并充分披露相关原因和依据。

  第六,公司应在购买日将商誉配资给相关资产组或资产组组合,并在后续会计期间保持不变。当被收购子公司在形成商誉时对重要资产进行再合并、再投资和处置时,除满足上述第5点条件外,不得任意扩大或减少商誉所在资产组或资产组组合。

  (3)商誉减值测试流程及会计处理。

  根据《企业会计准则第8号——资产减值》,在测试商誉时,如果与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象,则应首先对不含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试,并确认相应的减值损失;然后对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。如果包含商誉的资产组或资产组组合发生减值,配资给资产组或资产组组合的商誉的账面价值应首先抵销;然后按比例扣除其他资产的账面价值。

  其中,资产组或资产组组合的可收回金额的估计,应当按照其公允价值减去处置费用后的净值与预计未来净现金流量的现值两者中的较高者确定。

  1.常见问题。

  当公司对商誉进行特定的减值测试时,通常会出现以下问题。

  一是商誉减值测试没有按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定的步骤进行,减值金额没有在母公司股东和小股东的商誉之间进行分摊,商誉及相关资产组或资产组组合的减值损失没有适当计提。

  其次,当以公允价值减去处置费用后的净额来估计可收回金额时,公允价值和处置费用的预测不够合理,缺乏充分、适当的证据支持。

  第三,当可收回金额以估计未来净现金流量的现值估计时,资产组或资产组组合的可收回金额与确定其账面价值的基础不一致。例如,资产组的账面价值不包括营运资本,但在确定可收回金额的未来现金流量时会考虑初始营运资本的影响。对未来净现金流量、折现率和预测期的预测不够合理,与现有的内部和外部信息有很大不同,缺乏充分和适当的证据支持。

  第四,利用资产评估机构的工作协助商誉减值测试时,未聘请称职的资产评估机构,业务协议或类似文件中未明确商誉减值测试的相关委托事项,资产评估机构的工作成果未针对商誉减值测试进行适当调整。

  2.监管问题。

  在监管工作中,应关注公司是否按规定步骤进行了商誉减值测试,是否适当计提了商誉减值损失,是否合理估计了相关资产组或资产组组合的可收回金额,是否适当利用了资产评估机构的工作成果。具体而言,它包括?。

  首先,公司应严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行商誉减值测试,不得忽视或错误实施减值测试程序。如果资产组或资产组组合存在减值,应分别冲减资产组或资产组组合中商誉的账面价值和其他资产的账面价值,合理确定母公司股东商誉和少数股东商誉的减值金额。

  第二,在使用公允价值减去处置费用的净额来估计可收回金额时,公司应适当选择交易案例或估值技术来确定商誉所在资产组或资产组组合的公允价值,并合理分析和确定相关处置费用,从而确定可收回金额。

  需要注意的是,当商誉的资产组或组合包含土地使用权、房屋及建筑物等资产时,应充分注意相关资产组或组合的公允价值是否合理确定,是否存在土地使用权或房屋及建筑物的公允价值未合理确定的情况,以避免商誉的减值。

  第三,在使用预计未来净现金流量的现值估计可收回金额时,公司应正确使用现金流量折现模型,充分考虑减值迹象等不利事件对未来净现金流量、折现率、预测期等关键参数的影响,合理确定可收回金额。

  (一)资产组或组合的可收回金额应与确定其账面价值的基础一致,即两者应包括相同的资产和负债,未来现金流量应在与资产组或组合内的资产和负债一致的基础上预测;在预测未来净现金流量时,应以资产现状为基础,以税前口径为依据,充分注意所选关键参数(包括但不限于销量、价格、成本、费用、预测期增长率和稳定期增长率)是否有可靠的数据来源,是否与历史数据、经营计划、商机、行业数据、行业研究报告和宏观经济运行状况相一致;与此相关的主要假设是否与现有的内部和外部信息一致,如果不一致,是否有合理的理由予以支持。

  (2)预测折现率时,是否与相应的宏观、行业、区域、特定市场和特定市场主体的风险因素相配资,是否与未来净现金流量相一致。

  (3)在确定未来净现金流量的预测期时,应以管理层批准的最新财务预算或预测数据为基础,原则上应涵盖最多5年。在确定相关资产组或资产组组合未来净现金流量的预测期时,还应考虑相关资产组或资产组组合中包含的主要固定资产和无形资产的剩余使用寿命,且不应有显著差异。

  需要注意的是,如果相关预测参数与前期后的实际情况存在重大偏差,我们应充分关注管理层是否已经识别出导致偏差的主要因素,在此期间的商誉减值测试中是否充分考虑了相关因素的影响,预测思路是否进行了适当调整。

  第四,利用资产评估机构的工作协助商誉减值测试时,公司应聘请具有证券期货相关业务资格的资产评估机构,并明确同意将此项工作用于商誉减值测试。在使用资产评估机构的工作成果时,应充分注意资产评估机构的评估目的、评估基准日、评估假设、评估对象、评估范围和价值类型是否与商誉减值测试一致;如有差异,应在应用于商誉减值测试前进行适当调整。

  (4)商誉减值信息披露。

  根据《企业会计准则第15号——财务报告一般规定》(2014年修订)(证监会公告2014年第54号),公司应在财务报告中详细披露与商誉减值相关的所有重要信息,以方便财务报表使用者进行决策。

  1.常见问题!

  当公司在财务报告中披露商誉减值相关信息时,通常会出现以下问题。

  一是商誉减值金额披露简单,其他与商誉减值相关的重要关键信息披露不充分,披露的信息缺乏实质性内容。

  二是商誉减值测试相关信息未如实披露。

  第三,当商誉减值损失产生重大影响时,未能按照公司内部制度要求及时履行商誉减值计提的内部审批流程和信息披露义务。

  2.监管问题?。

  在监管工作中,要注意公司是否充分、准确、真实、及时地披露了与商誉减值相关的重要信息。具体而言,它包括。

  首先,公司应在财务报告(包括年度报告、半年度报告和季度报告)中披露所有与商誉减值相关的重要和关键信息,便于理解和使用财务报告。具体来说?。

  (一)应充分披露商誉所在的资产组或资产组组合的相关信息,包括资产组或资产组组合的构成、账面金额及确定方法,并应明确说明该资产组或资产组组合是否与购买日确定的资产组或资产组组合以及以前年度的商誉减值测试一致。如果资产组或投资组合的构成发生变化,导致变化的主要事实和依据应与披露前后会计期间资产组或投资组合的构成同时充分披露。

  (2)在披露商誉减值金额时,应详细披露商誉减值测试的过程和方法,包括但不限于可收回金额的确定方法、重要假设及其合理理由、关键参数(如预测期增长率、稳定期增长率、利润率、折现率、预测期等)。)及其确定依据等。如果上述信息与前几年商誉形成或减值测试时的信息、公司历史经验或外部信息明显不一致,还应披露差异及其原因。

  (3)如果M&A和重组相关方在商誉形成时有业绩承诺,应充分披露业绩承诺的完成情况及其对商誉减值测试的影响。

  需要强调的是,当商誉来源于多个不同的资产组或资产组组合时,上述信息应单独披露;公司根据资产评估机构的评估结果进行商誉减值测试时,应在披露评估结果的同时充分披露上述信息;当商誉金额较大时,无论商誉是否受损,上述信息均应详细披露。

  二是公司应按照商誉减值测试的具体流程准确、如实披露相关信息,不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

  三是当商誉减值损失产生重大影响时,公司应严格遵循公司章程等规定和内部授权,履行商誉减值准备的内部审批流程,并及时披露信息。

  二.商誉减值审计。

  近年来,商誉的账面价值在总资产和净资产中所占的比重越来越大,商誉减值风险随着经济周期的波动而逐渐显现,可能对公司的实际经营成果产生重大影响。考虑到商誉的特殊性质,会计师事务所和注册会计师(以下统称会计师事务所)应高度重视相关风险,严格按照相关法律法规和中国注册会计师执业准则的要求开展审计工作。

  (1)常见问题。

  会计师事务所在审计商誉减值时通常存在以下问题。

  一是在识别和评估重大错报风险时,没有充分重视和评估商誉的账面金额以及减值风险的重要性和不确定性,没有将商誉的重大减值识别为重大错报风险领域,没有考虑商誉减值的不确定性是否会导致特殊风险。

  其次,在设计风险应对措施时,没有针对重大商誉减值的进一步审计程序。

  第三,在进一步审计程序的实施过程中,特别是详细测试过程中,公司在商誉减值测试过程中做出的各种专业判断的合理性和适当性(包括但不限于减值迹象的分析、资产组或组合的划分、减值测试方法和模型的确定、减值测试关键参数的选择、减值损失的配资等)。)未得到充分重视和审查,未发现管理层偏见的可能迹象,未充分考虑期后事件对商誉减值测试及其结论的影响。

  第四,在使用专家工作时,没有正确评价专家的能力、专业素质和客观性,没有就专家工作的内容达成共识,没有充分审查和评价专家工作的适当性及其对审计工作的支持,直接依赖专家的工作成果。

  第五,当商誉属于集团不可分割的一部分,且商誉减值审计由会计师事务所进行时,未能与会计师事务所保持充分和必要的沟通,未能充分重视和评估审计工作的充分性和审计证据的充分性和适当性。如果商誉减值是风险评估程序认定的特殊风险,导致本集团财务报表存在重大错报,本集团会计师事务所尚未审阅部分会计师事务所关于该特殊风险形成的审计工作底稿。

  第六,审计报告形成时,未将金额较大、涉及重大判断的商誉减值作为重点审计项目,未在审计报告中充分描述重点审计项目的基本情况和对策,或者所描述的对策未得到有效实施。

  第七,在实施质量控制审查时,与商誉减值相关的审计程序和审计证据的充分性和适当性,以及专业判断和审计结论的适当性没有得到充分重视和审查。

  第八,公司财务报告中与商誉减值相关的重要信息披露不够重视,公司年度报告和财务报表其他信息部分披露的商誉减值与获得的审计证据存在重大不一致。

  (2)监管问题!

  在监管工作中,应注意会计师事务所是否对商誉减值保持合理的专业怀疑,是否实施了充分和适当的审计程序,如风险评估、控制测试和实质性测试,是否获得了足够的审计证据并得出了适当的审计结论。具体而言,它包括。

  首先,在了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险时,会计师事务所应根据商誉减值的重要性和不确定性适当识别风险的性质,从而在识别层面上确定其是否为重大错报风险。

  其次,会计师事务所应根据风险评估结果制定必要、可行和有针对性的进一步审计程序,并确保所制定的审计程序的有效实施。如果认为商誉减值存在特殊风险,会计师事务所还应了解与被审计单位风险相关的控制(包括控制活动)。

  第三,会计师事务所应对商誉减值实施充分、必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,详细记录关键审计程序的实施过程,特别是基于当时已知情况和事实判断的推理过程和相关审计结论。具体来说。

  (1)关注并审查公司对商誉减值迹象的判断是否合理!

  (2)应关注并审查公司对商誉所在资产组或资产组组合的划分是否合理,商誉的账面价值是否在资产组或资产组组合之间合理分摊。

  (3)关注并审查公司确定的减值测试方法和模型是否合适?。

  (4)关注并审核公司进行商誉减值测试的基础数据是否准确,所选择的关键参数是否合适,评估所采用的关键假设、做出的主要估计和判断以及所选择的价值类型是否合理,分析减值测试方法是否与价值类型相配资。如果商誉减值存在特殊风险,应考虑采用敏感性分析等方法评估管理层判断的合理性。

  (5)关注并审查公司商誉减值损失的配资是否合理,是否适当考虑了小股东应占商誉的影响。

  (6)如果前期商誉减值测试后相关预测参数与实际情况存在重大偏差,我们在进行会计估计时应充分关注和审查公司管理层的判断和决策,以识别是否存在管理层偏差的迹象。

  (7)应充分重视期后事件对商誉减值测试结论的影响?。

  (8)如果公司未能按规定实施商誉减值测试,应根据其重要性判断是否应提交公司管理层进行额外的商誉减值测试。如果管理层拒绝,应考虑不进行商誉减值测试对审计意见的影响。

  第四,会计师事务所在利用专家工作时,应与专家保持必要的沟通,充分重视专家的独立性和专业能力,并对专家的工作过程及其重要的专业判断(尤其是数据引用、参数选择、假设确定等)进行审核。)来判断专家工作的适当性,而不应直接用专家工作的结果作为判断商誉是否受损的依据。当公司或会计师事务所聘请的资产评估机构未能对商誉所在资产组或资产组组合的可收回金额提出特殊意见时,会计师事务所应重点关注专家工作对审计工作的支持程度,并对专家工作的结果进行必要的调整,以满足财务报表审计的目的。

  第五,当商誉属于集团的一个组成部分时,会计师事务所应适当制定集团的整体审计策略和具体审计计划,以确保组成部分的会计师事务所对商誉的减值保持足够和必要的关注。如果商誉减值是风险评估程序认定的特殊风险,导致集团财务报表存在重大错报,会计师事务所至少应审阅部分会计师事务所关于该特殊风险形成的审计工作底稿,并根据对部分会计师事务所工作的理解,确定是否有必要增加审计程序。

  第六,会计师事务所在形成审计报告时,应根据商誉减值的金额和实务中专业判断的重要性,合理确定商誉减值是否构成重点审计项目。构成重点审计事项的,会计师事务所应当在审计报告中详细描述重点审计事项的基本情况和采取的对策,并在审计工作底稿中详细记录对策的实施情况。如果所采取的措施仍不足以消除对财务报表不存在重大错报的怀疑,会计师事务所不应在关键审计项目中描述该事项,而应考虑其对审计意见的影响,并在审计报告的相应部分予以说明。

  第七,会计师事务所应安排具有经验和专业能力的项目质量控制审核人员,严格执行质量控制审核制度,全面审核涉及商誉减值的相关事项。在质量控制评审中发现的重大问题未解决前,不得出具审核报告。

  第八,会计师事务所应根据《企业会计准则》及相关信息披露规则,正确评估公司财务报告是否充分披露了与商誉减值相关的所有重要信息。同时,会计师事务所还应阅读和考虑所获得的其他信息(包括审计报告前后获得的其他信息),并充分注意其他信息中商誉减值的披露是否与财务报表和所获得的审计证据存在重大不一致。

  三.与商誉减值相关的评估。

  由于商誉减值的特殊性和特殊性,许多公司和会计师事务所在进行商誉减值测试或审计商誉减值时,都会利用资产评估机构及其员工(以下简称评估机构)出具的专业意见。评估机构应当按照相关法律法规、资产评估准则及其他依法制定的业务规则,勤勉执业。

  (1)常见问题!

  评估机构接受委托对商誉减值相关事项进行评估时,通常存在以下问题。

  一是接受委托时,没有与委托人及其他利害关系人充分沟通,在评估目的、评估基准日、评估对象、评估范围、价值类型等因素上没有与委托人明确约定,导致出具的评估报告不能直接满足委托人及其他利害关系人的需要。

  二是在实际工作中,评估工作没有按照资产评估委托合同中明确约定的要素进行,评估报告的相关内容与事先约定不一致。

  三是在实地调查和数据核实过程中,对评估对象没有进行充分的实地调查,对客户提供的相关数据和资料也没有进行必要的核实,尤其是资产组或资产组组合的范围、历史财务数据、预测数据及其所依赖的主要商业合同和协议。

  第四,在选择评估方法时,我们没有选择适合商誉减值测试目的的评估方法,没有充分分析相关评估方法的适用性,没有与之前商誉减值测试采用的评估方法保持一致,缺乏合理的理由。

  第五,在选择评估模型和参数时,我们没有充分关注商誉所在资产组或组合的外部环境和内部运作,没有合理关注商誉减值迹象,没有充分考虑会计准则对相关评估参数的客观要求。

  第六,在形成评估报告和评估说明时,未明确陈述与商誉减值相关的评估要素及其合理性,未充分披露对理解和使用评估报告有重要影响的信息,未充分了解评估基准日至评估报告日之间发生的重大后期事件及其对评估结论的影响。

  (2)监管问题。

  在监管工作中,要注意评估机构是否正确执行评估程序,是否进行了充分的现场调查,核实了相关信息和数据,是否正确选择了评估方法、模型和参数,得出了适当的评估结论。具体而言,它包括。

  首先,在与客户充分沟通的基础上,评估机构应明确规定用于商誉减值测试的评估项目为财务报告目的的评估,并明确规定与商誉减值测试相关的重要要素,如评估基准日、评估对象、评估范围、价值类型等。

  二、评估机构应按照约定的评估目的、评估基准日、评估对象、评估范围、价值类型等要素开展评估工作,不得随意变更关键评估要素,不得以股权和企业价值评估报告代替财务报告评估报告。

  第三,评估机构应当对商誉所在的资产组或资产组组合进行实地调查,并对收集到的数据进行必要的核实和验证,合理运用观察、询问、访谈、检查、函证、监督、考察、书面审查和实地调查等手段。。

  (1)应充分关注商誉所在资产组或资产组组合的法律、物理、技术和经济等具体特征,合理判断相关资产组或资产组组合独立产生现金流的能力,并注意其与商誉初始确认时资产组或资产组组合的一致性!

  (2)要充分了解宏观经济环境、行业发展趋势、市场容量和竞争态势、地区因素等外部环境信息,以及公司生产能力、生产状况、手头合同、订单和业务计划等内部业务信息,并评估其与客户提供的财务预算或预测数据的一致性。

  第四,根据会计准则的要求,评估机构应充分分析不同评估方法的适用性,合理选择适合商誉减值测试的评估方法。需要注意的是,后续期商誉减值测试的评估方法应与前期一致,除非有证据表明变更新的评估方法得到的评估结论更具代表性,或者原评估方法不再适用。

  第五,评估机构应结合获得的外部环境信息和内部业务信息,关注商誉减值迹象,合理选择评估模型和参数。关于评估模型和参数选择的监管问题,请参见“一、商誉减值的会计处理和信息披露”一节“(三)商誉减值测试流程和会计处理”中监管问题的相关内容。

  第六,评估机构应在评估报告或评估说明中充分披露对评估结论有重要影响的评估要素、关键参数等信息。具体来说。

  (1)评估报告或评估说明中应详细披露评估对象、评估范围、价值类型、评估方法、评估假设等评估要素及其合理性,并充分披露关键评估参数的计算依据和逻辑推理过程。如果选择的关键评价参数与信息、公司历史经验或前几年商誉形成或商誉减值测试时的外部信息明显不一致,还应披露差异及其原因。

  (2)关注评估基准日至评估报告日之间发生的与评估对象相关的重大后期事件,包括但不限于内外部环境的重大变化、重大诉讼和仲裁的最新进展等。,并在评估报告中详细披露该事件及其对评估结论的影响。

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